Переоценка основных средств (далее - ОС) предусмотрена Федеральными стандартами бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденными приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее - Стандарт).
Согласно п. 13 Стандарта объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости;
• по переоцененной стоимости.

Переоценка ОС — это доведение (дооценка или уценка) их учетной балансовой стоимости до стоимости, соответствующей рыночной на текущую отчетную дату. Это понятие применяется как в МСФО, так и в РСБУ, и имеет много общих черт.
Переоценка в МСФО для целей составления отчета о финансовом положении является обязательной (пп. 29–31 МСФО 16, введенного в РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н), а в РСБУ обязательность ее проведения определяется учетной политикой отчитывающегося лица (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Переоценка ОС по РСБУ
Целью переоценки для российской отчетности (РСБУ) (как обязательной, так и составляемой только для внутреннего применения) может быть:

• определение адекватной рыночной стоимости данного основного актива, в т. ч. с целью его продажи;
• создание экономически обоснованных условий для определения издержек производства, уровня рентабельности, размеров платы за фонды, образования фондов экономического стимулирования;
• определение залоговой стоимости имущества для получения кредита;
• планируемое увеличение УК за счет средств от переоценки;
• при планах на реструктуризацию;
• формирование с учетом этих данных себестоимости продукции и ее продажной цены для целей финансового анализа;
• повышение инвестиционной привлекательности компании, например, для привлечения инвестиционных партнеров;
• для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
• для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
• если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
• при страховке имущества (уточняется страховая база);
• возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
• уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Переоценка основных фондов организации – это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

Переоценка ОС в МСФО
МСФО стоимость ОС, принятых к учету, допускает в дальнейшем учитывать одним из 2 способов (п. 29 МСФО 16):

• по первоначальной стоимости, когда балансовая стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммами накопленной амортизации, сложенными с убытками от обесценения;
• по переоцененной стоимости, когда аналогичные расчеты делаются от справедливой стоимости на предыдущую дату переоценки, что предполагает систематичность проведения таких оценок с привлечением профессиональных оценщиков.
• Корректировка балансовой стоимости при переоценке может быть отражена 2 способами (п. 35 МСФО 16):
• через переоценку валовой балансовой стоимости и соответствующей ей амортизации, разница между которыми составит переоцененную стоимость;
• через дооценку (уценку) до справедливой стоимости разницы между валовой балансовой стоимостью и накопленной амортизацией.

Переоценка одного ОС из группы влечет за собой необходимость переоценки всей группы (п. 36 МСФО 16).
При начальном увеличении стоимости дооценка учитывается в собственном капитале с последующим уменьшением этой суммы при уценке и отнесением суммы уценки, превышающей накопленную дооценку, на убытки (п. 39 МСФО 16).
При начальном уменьшении стоимости уценка учитывается в убытках с последующим отнесением на прибыль сумм дооценки и учетом сумм дооценки, превышающих начальную уценку, в собственном капитале (п. 40 МСФО 16). При выбытии ОС учтенная в капитале дооценка переносится из капитала на нераспределенную прибыль (п. 41 МСФО 16).

Особенности переоценки по РСБУ
Переоценка ОС по РСБУ, если решение о ней присутствует в положениях учетной политики, должна (п. 15 ПБУ 6/01):

• выполняться регулярно, но не чаще 1 раза в год (на его конец);
• относиться к группе однородных ОС;
• производиться как одновременный пересмотр первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации.

Порядок учета результатов переоценки в РСБУ соответствует установленному в МСФО:

• в составе добавочного капитала учитывается первая дооценка;
• на прочие расходы относится первая уценка;
• последующая уценка при первой дооценке сначала уменьшает дооценку, а величина уценки, превышающая сумму первой дооценки, относится на прочие расходы;
• последующая дооценка при первой уценке относится на прочие доходы, а величина дооценки, превышающая сумму первой уценки, учитывается в добавочном капитале;
• на нераспределенную прибыль относится накопленная в добавочном капитале дооценка при выбытии ОС.

Учет переоценки основных средств для налогообложения
В РСБУ, в отличие от МСФО, результаты переоценки ОС никогда не признаются для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ), в то время как в МСФО разница в оценке стоимости ОС в определенных случаях (п. 20 МСФО 12, введенного в РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) может влиять на итоговую сумму налога либо через отнесение на налогооблагаемую базу, либо через учет в отложенные налоговые обязательства (ОНО) или отложенный налоговый актив (ОНА).

Переоценка ОС применяется как в МСФО, так и в РСБУ, с целью отражения их в отчетности по рыночной стоимости. При существенном сходстве этих процедур в обеих системах они различаются в обязательности ее применения и способах определения суммы переоценки.

Какое именно имущество можно переоценивать?
Переоценка основных средств может производиться в отношении:

• рабочего оборудования;
• недвижимости – зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
• приборов, станков, инструментов;
• вычислительной техники;
• транспортных средств;
• различного инвентаря;
• оборудования, которое только подготовлено для установки;
• любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

Что необходимо для проведения переоценки?
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
3. 
   
4. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
   

• объекты, подлежащие переоценке;
• методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
• лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.

1. 3. 

◦ сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
◦ данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
◦ сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
◦ экспертные заключения.

Способы проведения переоценки
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
• индексация – стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
• прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен – используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки
Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной стоимостью.
Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС
Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить. Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».
• дебет 01, кредит 83/91.1 – увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
• дебет 83/91.1, кредит 02 – увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС
Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.
Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Проводки по балансу:
• дебет 83/91.1, кредит 01 – уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
• дебет 02, кредит 83/91.1 – уменьшена начисленная амортизация ОС.
Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Влияние на налоговый учет
С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.
Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

В целях формирования достоверной отчетности, составленной в соответствии с вышеуказанными правилами, соблюдения требований Стандарта достижения запланированных показателей финансового состояния Общества и в целом развития бизнеса, Консалтинговая компания «Беломытцевы и Партнеры» предлагает сотрудничество по переоценке объектов основных средств.
В рамках сотрудничества с нами, также станет возможным периодически корректировать стоимость основных фондов, что позволит увеличить бухгалтерскую прибыль, кредитоспособность Общества, а также капитализацию.